证券投资基金核算7-交易所网上申购新股业务之二：老股东网上优先认购增发新股

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2.老股东网上优先认购增发新股

老股东网上优先认购增发新股业务，中登公司深圳公司和上海分公司资金交收方面有一定差异。

老股东网上配售，配售数量和与金额可以确定的，其配售日即为中签日。

第一、
老股东网上优先认购深圳增发新股

老股东网上优先认购深圳增发新股，优先认购申报日日终，基金估值系统接受深交所清算回报文件后，需要确认股票投资并进行股票估值。增发期间，股票停牌，因此，增发的新股的价格按登记日的收盘

价进行估值。

借：股票投资-深交所增发新股-成本

贷：证券清算款-T+1证券清算款（深圳）

借：股票投资-深交所增发新股-估值增值

贷：公允价值变动损益-股票投资

T+1日日终，配售资金划付深圳中登公司，基金会计编制资金交收的会计分录。

借：证券清算款-T+1证券清算款（深圳）

贷：结算备付金（深圳）

例子：

XXA股公司本次增发数量不超过1 214.85万股，发行价为28.81元/股。本次发行向公司原股东优先配售。公司原股东可按其股权登记日2011年11月4日（T-1日，周五，收盘价为30.28元/股）收市后登记在册的持股数量，按照10:1.6的比例行使优先认购权，计算只去整数部分，精确到1股。最多可优先认购1 198.08万股。如果原股东申购数量超过按照比例计算的优先认购股数，超出部分与其他社会公众投资者一起参加比例配售。

网上申购日为2011年11月7日，T日，周一。本次网上发行不收取佣金、过户费和印花税等费用。申购日的第一个工作日，T+1日，由证券营业部将申购资金划入中国结算深证分公司在银行开立的申购资金专户。2011年11月10日，T+3日公布配售结果。

假设D基金在2011年11月4日收市后登记在册持股数量为300 000股，在本次增发中该基金网上申购股数优先认购48 000（300 000*1.6/10），编制D基金网上优先认购XXA股的会计分录。

（1）
D基金申购数量没有超过可优先认购数量，因此可以获得申购数量全部。在配售数量与金额可确定的情况下，收到深交所回报文件后配售日即为中签日。2011年11月7日。

增发优先认购申购款=48 000*28.81=1 382 880

借：股票投资-深交所增发新股-成本 1 382 880.00

贷：证券清算款-T+1日清算款 1 382 880.00

增发期间，股票停牌，因此增发新股的估值价格按照2011年11月4日的收盘价进行估值。

增发新股的估值增值=48 000*30.28-48 000*28.21=70 560元

借：股票投资-深交所增发新股-估值增值 70 560.00

贷：公允价值变动损益-股票投资 70 560.00

（2）2011年11月8日，T+1日，编制配售资金划付深圳中登公司的会计分录。

借：证券清算款-T+1日清算款 1 382 880.00

贷：结算备付金 1 382 880.00

第二、
老股东网上优先认购上海增发新股

老股东网上优先认购上海增发新股，优先认购申报日T日日终，基金估值系统接受上交所回报文件后确认新股投资并进行股票估值。增发期间，股票停牌，增发新股的估值价格按照登记日的收盘价进行

估值。

借：股票投资-上交所增发新股-成本

贷：证券清算款-非T+1日清算款

借：股票投资-上交所增发新股-估值增值

贷：公允价值变动损益-估值增值

T+1日日终，将非T+1日证券清算款转为T+1日证券清算款。

借：证券清算款-非T+1证券清算款

贷：证券清算款-T+1证券清算款

T+2日日终，配售资金划付给上海中登公司，编制资金交收会计分录

借：证券清算款-T+1日证券清算款

贷：结算备付金（上海）

例子：

XX公司本次公开增发不超过3.5亿人民币普通A股，本次发行价格为6.23元/股。本次发行向公司原有股东优先配售。公司原股东最多可以按照股权登记日的2011年11月4日（T-1日，当天收盘价为6.68元/股）收市后登记在册的持股数量以10:1.75的比例优先行驶认购权。

假设D基金在2011年11月4日收市后登记在册的持股数量为300 000股，本次增发中其优先认购数为52 500股(300 000*1.75/10)。要求编制D基金认购该股票时的会计分录。

（1）
D基金的申购数量为52 500股，在配售数量与金额可确定的情况下，配售日即为中签日。（2011年11月7日）

增发优先认购申购款=52 500*6.23=327 075元

借：股票投资-上交所增发新股-成本  327 075.00

贷：证券清算款-非T+1清算款    327 075.00

增发期间，股票停盘，因此，增发新股的价值按照登记日2011年11月4日的收盘价进行估值。

增发新股的估值增值=市值-成本=52 500*6.68-327 075=23 625元

借：股票投资-上交所增发新股-估值增值  23 625.00

贷：公允价值变动损益-股票投资        23 625.00

（2）
T+1日就，将非T+1日清算款转为T+1日清算款

借：证券清算款-非T+1日清算款                  327 075.00

贷：证券清算款-T+1日证券清算款     327 075.00

（3）
T+2日，编制配售资金划付上海中登的会计分录：

借：证券清算款-T+1日证券清算款     327 075.00

贷：结算备付金     327 075.00